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初级财税辅导:增值税应纳税额的计算

2009-03-05 14:32  来源:    纠错 打印 收藏   

    增值税应纳税额的计算(掌握增值税的计税依据和增值税税额的计算方法)

    (一)一般纳税人应纳税额的计算

    按照税法规定,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

    应纳税额计算公式:

    应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    1.销项税额

    纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,为销项税额。 (两层意思)

    销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率

    (1)销售额

    销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

    9种特殊情况下销售额的核定:

    ①采取折扣方式销售货物

    ②采取以旧换新方式销售货物

    ③采取还本销售方式销售货物

    ④采取以物易物方式销售货物

    ⑤包装物及收取包装物押金是否计入销售额的规定

    ⑥对视同销售货物行为的销售额的确定:

    组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

    ⑦混合销售行为、兼营非应税劳务销售额的确定

    ⑧外汇销售额折合人民币销售额的计算

    ⑨销售额和销项税额合并收取的销售额的计算:

    销售额=含税销售额÷(1+税率)

    2.进项税额

    纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额为进项税额。包含四方面的含义。

    (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

    ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

    ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

    ③收购免税农业产品计算出的增值税俄

    购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和13%的扣除率计算。

    进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率

    ④运费扣税:进项税额=运费发票金额×扣除率(7%)

    ⑤混合、兼营行为

    (2)进项税额申报抵扣时间

    ①一般纳税人申请抵扣的:90日内

    ②一般纳税人认证通过的:当月

    (3)不得从销项税额中抵扣的进项税额

    下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

    ①购进固定资产;

    ②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

    ③用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

    ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

    ⑤非正常损失的购进货物;

    ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

    ⑦扣税凭证不合格

    例题6:某增值税一般纳税人购进免税农产品一批,支付给农业生产者收购价格为10000元,其中代扣代缴的农业特产税为1000元,验收入库后,因管理人员保管不善损失1/4,则该项业务准予抵扣的进项税额为( )。

    A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元

    答案:B

    解析:购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和13%的扣除率计算。代扣代缴的农业特产税包含在买价中。准予抵扣的进项税额=买价×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。

    (二)简易办法应纳税额的计算

    小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照规定的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。

    应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率(6%或者4%)

    例题7:某商店(小规模纳税人)2002年2月采取“以旧换新”方式销售彩电,开出普通发票38章,收到货款80000元,并注明已扣除旧货折价30000元,则该商店当月应纳的增值税为( )。

    A.4230.77元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元

    答案:A

    解析:采取以旧换新方式销售货物,按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格。同时,必须明确增值税专用发票与普通发票的联系与区别。再按照小规模纳税人的相关规定计算。(80000+30000)÷(1+4%)×4%=4230.77元。

    备注:增值税专用发票与普通发票的联系与区别是:(1)专用发票与普通发票共同之处,两者都是发货票,都必须套印发票监制章, 都是商事凭证,都是经济责任证书、法律责任证书、会计核算凭证。(2)专用发票与普通发票区别, 专用发票除具有普通发票的功能与作用外,还是纳税人计算应纳税额的重要凭证 ,与普通发票相比,它有以下区别:①使用范围不同:专用发票只限于一般纳税人之间从事生产经营增值税应税项目使用;而普通发票则可以用于所有纳税人的所有经营活动,当然也包括一般纳税人生产经营增值税应税 项目。②作用不同:普通发票只是一种商事凭证,而专用发票不仅是一种商事凭证,还是一种扣税凭证 .③票面反映内容不同:专用发票不但要包括普通发票所记载的内容,而且还要记录购销双方的税务登记 号、地址、电话、银行帐户和税额等。④ 联次不同:

    专用发票不仅要有普通发票的联次,而且还要有扣税联。⑤反映的价格不同:普通发票反映的价格是含税价,税款与价格不分离;专用发票反映的是不含税价,税款与价格分开填列。

    (三)进口货物应纳税额的计算

    纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式:

    组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

    应纳税额=组成计税价格×税率

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