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2009年报关员考试辅导:进出口税费概述

2009-01-13 15:04 【 】【我要纠错】  来源:

  ★进出口税费的范围

  进出口税费的种类:关税、消费税、增值税、船舶吨税

  进出口税费的依据:《海关法》、《关税条例》

  一、★关税概念

  海关代表国家征收的一种流转税。

  课税对象:是进出关境的货物和物品。

  纳税义务人:进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。

  (一)★进口关税

  1、含义:以进口货物和物品为课税对象的关税。

  2、★进口关税的计征方法(从价税、从量税、复合税、滑准税)

  (1)从价税(成交价格+相关费用)

  以货物、物品的价格作为计税标准。

  应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率

  (2)从量税

  以重量、数量、容量等计征,如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。

  应征税额 = 货物数量 × 单位税额

  (3)复合税

  同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。

  复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额

  (4)滑准税

  以价格的高低实行不同的税率,价格上涨时实行低税率,下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。

  (公式见教材256页)

  3、☆进口关税的种类(分类、反倾销税)

  进口正税:关税

  进口附加税:反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税(只有符合世贸组织的有关规定,才可以临时征收)

  ☆反倾销税:凡进口产品以低于其正常价值出口到我国,且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。

  反倾销税=完税价格×适用的税率

  报复性关税:对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。

  (二)★出口关税

  公式:出口关税税额 = FOB / ( 1+关税税率 ) × 关税税率

  以FOB价为完税价格计征,应扣除关税本身的价格

  注意:暂定税率优先于普通税率

  (三)☆暂准进出境货物进出口关税

  期限为60个月,15天以上不足一个月的,按一个月算;不超过15天的,免征。

  每月关税税额=关税总额 × (1/60)

  每月进口环节代征税 = 代征税总额 × (1/60)

  二、★进口环节海关代征税(增值税、消费税)

  1、含义

  加工增值为课税对象

  2、征纳

  进口环节由海关代征,其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。

  3、征收范围和税率

  基本税率17%;适用13%增值税率的货物:

  (1)粮食、食用植物油;

  (2)自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

  (3)图书、报纸、杂志;

  (4)饲料、化肥,农药、农机、农膜;

  4、计算公式:

  增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额

  应纳税额=组成价格×增值税税率

  (二)消费税

  1、含义

  以消费品和消费行为的流转额作为课税对象

  2、征纳

  采用价内税(含消费税本身的税额),起征点为50元。

  3、征收范围

  白酒征收复合消费税,按20%的税率计征从价消费费 + 1元/千克的单位税额计征从量税。

  进口钻石及钻石饰品的消费税在零售环节征收,进口环节不征。报关手续在上海钻石交易所办理,其他口岸不得办理。钻石加工贸易仍在海关报关。

  4、计算公式

  (1)从价征收:以组成价格为计税价格

  组成计税价格 =(完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)

  应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =(完税价格+关税税额)×消费税税率÷(1-消费税税率)

  (2)从量征收

  应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额

  三、☆船舶吨税的含义

  (一)含义:使用税。目的是用于航道设施的建设。

  (二)征收依据:《船舶吨税暂行办法》

  1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。

  2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率,

  与我订有互惠协议国家或地区的船舶,香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。

  此外,适用船舶吨税普通税率;

  (三)征收范围(多选题)

  1、在我国港口行驶的外国籍船舶;

  2、外商租用(程租除外)的中国籍船舶;

  3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶;

  4、我国租用的外国籍国际航行船舶。

  * 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地仍应照章征收船舶吨税。

  (四)吨税的计算公式:

  1、船舶吨税的计算

  持有大小两种吨位证书的船舶,一律按大吨位计征吨税;吨税按净吨位计算,从申报进境日起征;

  净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米

  舶净吨位的尾数,按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶,应一律按1吨计征。

  2、船舶吨税的征收和退补

  吨税的征收方法分为90天期和30天期征收,税率不同,税额不同;缴税期限由纳税人自行选择。

  船舶吨税 = 注册净吨位× 船舶吨税税率(元/净吨)

  海关凭有效证明文件,可1年内退补:

  (1)复重缴纳 (2)错征、漏征

  四、★税款滞纳金

  (一)征收范围

  自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税,否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。

  1、 因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日或放行日至发现日)。

  2、 因纳税人责任监管货物少征或漏征的,按日加征漏缴税款的滞纳金(缴款日至发现日)

  3、 租赁进口货物,租赁期限内申报后未缴税的,第16日起按日加征滞纳金

  租赁届满后30日内不办结海关手续的,要自第31日开始征收滞纳金。(按第30日的汇率、汇率计算应缴税款)

  4、 暂时进出境货物未按规定期限复运进 / 出境的,自期限届满日起加征滞纳金。

  绵纳期限届满日是节假日或周六周日的,顺延至第一个工作日(如遇周六,则周一是最后一天)

  (二)征收标准

  起征点是50元,50元以下免征

  滞纳金 = 滞纳税款 × 0.05% × 滞纳天数

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