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2013年报关员考试教材精讲:进出口税费的计算

 职业培训教育网 2013-10-13 11:45 【 】【我要纠错

  2013年报关员考试将于11月3日举行,为了帮助考生更好地复习备考2013年报关员考试,职业培训教育网小编整理了报关员考试复习资料,以供大家学习,希望对大家有所帮助,预祝大家考试顺利!

第五节 进出口税费的计算

海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征,起征点为人民币50元。完税价格、税额采用四舍五人法计算至分。

进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的,计算税款前海关按照该货物适用税率之Et所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的,顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。以基准汇率币种以外的外币计价的,采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五入法保留4位小数)。如果上述汇率发生重大波动,海关总署认为必要时,可另行规定计征汇率,并对外公布。

一、进出口关税税款的计算

(一)进口关税税款的计算

1.从价税

(1)计算公式

应征税额=进口货物完税价格×进口从价税税率

减税征收的进口关税税额=进口货物完税价格×减按进口关税税率

(2)计算程厅

①按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;

②根据原产地规则和税率适用规定,确定应税货物所适用的税率;

③根据审定完税价格办法的有关规定,确定应税货物的CIF价格;

④根据汇率适用规定,将以外币计价的CIF价格折算成人民币(完税价格);

⑤按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例

实例一:

国内某公司从香港购进日本产丰田皇冠轿车10辆,成交价格合计为FOB香港120000.00美元,实际支付运费5000美元,保险费800美元。已知小轿车的汽缸容量2000cc。适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税。计算方法:

①确定税则归类,汽缸容量2000cc的小轿车归入税号8703.2341;

②原产国日本适用最惠国税率25%;

③审定完税价格为125800美元(120000美元+5000美元+800美元);

④将外币价格折算成人民币为125800×6.5718=826732.44元;

⑤计算应征税款。

应征进口关税税额=完税价格×关税税率=826732.44×25%=206683.11(元)实例二:

国内某远洋渔业企业从美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台,成交价格合计为CIF境内目的地口岸680000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税。

计算方法:

①确定税则归类,该发动机归入税号8408.1000;

②原产国美国适用最惠国税率5%,减按1%计征;

③审定CIF价格为680000美元;

④将外币价格折算成人民币为4468824.O0元;

⑤计算应征税款。

应征进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率

=4468824.00×1%=44688.24 (元)

2.从量税

(1)计算公式

应征税额=进口货物数量×单位税额

(2)计算程序

①按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;

②根据原产地规则和税率适用规定,确定应税货物所适用的税率;

③确定其实际进口量;

④如计征进口环节增值税,根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的CIF价格;

⑤根据汇率适用规定,将外币折算成人民币(完税价格);

⑥按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例

实例三:

国内某佘司从香港购进日本产的柯达彩色胶卷50400卷(宽度35毫米,长度1.8米),成交价格为CIF境内某口岸10.00港币/卷,已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8431元;以规定单位换算表折算,规格“135/36”的彩色胶卷1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。

计算方法:

①确定税则归类,彩色胶卷归入税号3702.5410;

②原产国日本适用最惠国税率22.00元/平方米;

③确定其实际进口量50400卷×0.05775平方米/卷=2910.6平方米;

④审定完税价格为504000港币,将外币总价格折算成人民币为424922.40元(计征进口环节增值税时需要);

⑤计算应征税款。

应征进口关税税额=货物数量×单位税额=2910.6×22.00=64033.20(元)

3.复合关税

(1)计算公式

应征税额=进口货物数量×单位税额+进口货物完税价格×进口从价税税率

(2)计算程序

①按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;

②根据原产地规则和税率适用规定,确定应税货物所适用的税率;

③确定其实际进口量;

④根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的完税价格;

⑤根据汇率适用规定,将外币折算成人民币;

⑥按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例

实例四:

国内某公司从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台,其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4000美元/台,其余20台成交价格为CIF境内某口岸5200美元/台,已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税。

计算方法:

①确定税则归类,该批摄像机归人税号8525.8012;

②货物原产国为日本,关税税率适用最惠国税率,经查关税税率为:完税价格不高于5000美元/台的,关税税率为单一从价税率35%;完税价格高于5000美元/台的,关税税率为3%,加12960元从量税;

③确定后成交价格分别合计为80000美元(每台4000美元的20台)和104000美元(每台5200美元的20台);

④将外币价格折算成人民币分别为525744.00元和683467.20元;

⑤按照计算公式分别计算进口关税税款。

20台单一从价进口关税税额=完税价格×关税税率=525744.00×35%=184010.40(元)20台

复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率

=20×12960+683467.20 X3%=259200.00+20504.02

=279704.02(元)

40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额

=184010.40+279704.02=463714.42(元)

4.滑准税

(1)计算公式

从价应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率

从量应征进口关税税额=进口货物数量×暂定关税税率

(2)计算程序

①按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入适当的税号;

②根据原产地规则和税率适用规定,确定应税货物所适用的税率种类;

③根据审定完税价格的有关规定,确定应税货物的完税价格;

④根据关税税率计算公式确定暂定关税税率;

⑤根据汇率适用规定,将外币折算成人民币;

⑥按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例

实例五:

国内某公司购进配额外未梳棉花1吨,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1012.27美元/吨。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税。已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税税款。

计算方法:

①确定税则归类,未梳棉花归人税号5201.0000;

②确定关税税率,审定完税价格1 012.27×6.5718=6652.44,折算后每千克为6.652元,将此完税价格与11.397元/千克作比较,鉴于6.652元/千克低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,计算该货物的暂定关税税率;

暂定关税税率=8.686÷完税价格+2.526%×完税价格-1

=8.686÷6.652+2.526%×6.652-1=0.474

③该滑准关税税率计算后为47.4%,大于40%,按照40%的关税税率计征关税;

④计算应征税款。

应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率

=6652.44×40%=2660.98(元)实例六:

某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1096.52美元/吨。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税。已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税税款。

计算方法:

①确定税则归类,未梳棉花归入税号5201.0000;

②确定关税税率,审定完税价格1 096.52×6.5718=7206.11元/吨,折算后每千克为7.206元,将此完税价格与11.397元/千克作比较,鉴于7.206元/千克低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,计算该货物的暂定关税税率;

暂定关税税率=8.686÷完税价格+2.526%×完税价格-1

=8.686÷7.206+2.526%×7.206-1

=0.387

③该滑准关税税率计算后为38.7%,小于40%,按照实际计算的关税税率计征关税;

④计算应征税款。

应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率

=7206.11×38.7%=2788.76(元)

实例七:

某加工生产企业内销一批关税配额外未梳棉花1000千克,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1.78美元/千克。企业已向海关提交由国家发展改革委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税。已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元,计算应征进口关税税款。

计算方法:

①确定税则归类,未梳棉花归入税号5201.0000;

②确定关税税率,审定完税价格1 780.00×6.5718=11697.80,折算后每千克为11.698元,将此完税价格与11.397元/千克作比较,鉴于11.698元/千克高于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,按0.570元/千克计征从量税”的规定,该批货物的暂定关税税率为0.570元/千克;

③计算应征税款。

应征进口关税税额=进口货物数量x暂定关税税率

=1000×0.570=570.00(元)

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